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  • CPA会计例题汇总

    CPA会计例题汇总

     存货

    存货成本

    例题

    1 A在甲公司享有实收资本=1000000*35%=3500000（元）
2 A在甲公司投资的资本溢价=5000000+800000-3500000=2300000（元）
3 甲公司的账务处理如下：
4 借：原材料 5000000
5     应交税费——应交增值税（进项税额） 800000
6   贷：实收资本                        3500000
7       资本公积——资本溢价              2300000
8
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     产品贬值，材料计提跌价准备

    1 产成品的可变现净值=1350000-50000=1300000（元）
2 产成品的成本=60000+80000=140000（元）
3 产成品的成本高，因此材料要计提存货跌价准备。
4 原材料的可变现净值=1350000-800000-50000=500000（元）
5 原材料的可变现净值小于成本，其期末价值应为500000元。
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     例题（固定资产初始计量）

     1 #购入固定资产时：
 2 借：在建工程 500000+2500=502500
 3     应交税费——应交增值税（进项税额） 80000+250=80250
 4   贷：银行存款  502500+80250=582750
 5 #领用原材料：
 6 借：在建工程  30000
 7   贷：原材料    30000
 8 #支付工人工资：
 9 借：在建工程  4900
10   贷：应付职工薪酬  4900
11 #设备安装完毕：
12 借：固定资产  502500+30000+4900=537400
13   贷：在建工程  537400
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    固定资产融资购买 例4-2

     1 #2017年1月1日账务处理：
 2 借：在建工程  900*(P/F, 10%, 10)=5530140 #未还的本
 3     未确认融资费用  3469860 #未还的息
 4   贷：长期应付款  9000000  # 本息和
 5 #2017年6月30日，安装费用符合资本化条件，计入固定资产成本：
 6 借：在建工程  553014
 7   贷：未确认融资费用  5530140*10%=553014
 8 借：长期应付款 900000
 9   贷：银行存款   900000
10 #2017年12月31日账务处理：
11 借：在建工程  518315.40
12   贷：未确认融资费用  518315.40=(553014*10*110%-900000)*10%=518315.4
13 借：长期应付款 900000
14   贷：银行存款   900000
15 #安装费用：
16 借：在建工程  398530.60
17   贷：银行存款  398530.60
18 借：固定资产  7000000
19   贷：在建工程  398530.60+5530140+553014+518315.40=7000000
20 #2018年6月30日账务处理：
21 借：财务费用  480146.94
22   贷：未确认融资费用  (518315.4*10*110%-900000)*10%=480146.94
23 借：长期应付款 900000
24   贷：银行存款   900000
25 #2018年12月31日账务处理：
26 借：财务费用  438161.63
27   贷：未确认融资费用  (480146.94*10*110%-900000)*10%=438161.63
28 借：长期应付款 900000
29   贷：银行存款   900000
30 #2019年6月30日账务处理：
31 借：财务费用  391977.79
32   贷：未确认融资费用  (438161.63*10*110%-900000)*10%=391977.79
33 借：长期应付款 900000
34   贷：银行存款   900000
35 #2019年12月31日账务处理：
36 借：财务费用  341175.57
37   贷：未确认融资费用  (391977.79*10*110%-900000)*10%=341175.57
38 借：长期应付款 900000
39   贷：银行存款   900000
40 #2020年6月30日账务处理：
41 借：财务费用  285293.13
42   贷：未确认融资费用  (341175.57*10*110%-900000)*10%=285293.13
43 借：长期应付款 900000
44   贷：银行存款   900000
45 #2020年12月31日账务处理：
46 借：财务费用  223822.44
47   贷：未确认融资费用  (285293.13*10*110%-900000)*10%=223822.44
48 借：长期应付款 900000
49   贷：银行存款   900000
50 #2021年6月30日账务处理：
51 借：财务费用  156204.68
52   贷：未确认融资费用  (223822.44*10*110%-900000)*10%=156204.68
53 借：长期应付款 900000
54   贷：银行存款   900000
55 #2021年12月31日账务处理：
56 借：财务费用  81748.42
57   贷：未确认融资费用  3469860-553014-518315.4-480146.94-438161.63-391977.79-341175.57-285293.13-223822.44-156204.68=81748.42
58   #(156204.68*10*110%-900000)*10%=81825.15
59 借：长期应付款 900000
60   贷：银行存款   900000
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    固定资产专项储备

     1 购入设备：
 2 借：在建工程  2000000
 3     应交税费——应交增值税（进项税额） 32000
 4   贷：银行存款  2320000
 5 支付人工费：
 6 借：在建工程  300000
 7   贷：应付职工薪酬  300000
 8 借：应付职工薪酬  300000
 9   贷：银行存款      300000
10 7月28日安装完成：
11 借：固定资产  2300000
12   贷：在建工程  2300000
13 借：专项储备  2300000
14   贷：累计折旧  2300000
15 7月30日支付安全生产检查费：
16 借：专项储备  150000
17   贷：银行存款  150000
18 7月31日提取安全生产费：
19 借：生产成本  700000
20   贷：专项储备  700000
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    出包建造固定资产

     1 （1）
 2 借：预付账款  1000000
 3   贷：银行存款  1000000
 4 （2）
 5 借：在建工程——厂房  3000000
 6     在建工程——冷却系统  2000000
 7     应交税费——应交增值税（进项税额）  500000
 8   贷：银行存款  4500000
 9       预付账款  1000000
10 （3）
11 借：工程物资  4500000
12     应交税费——应交增值税（进项税额）  720000
13   贷：银行存款  5220000
14 （4）
15 借：在建工程——厂房  3000000
16     在建工程——冷却系统  2000000
17     应交税费——应交增值税（进项税额）  500000
18   贷：银行存款  5500000
19 （5）
20 借：在建工程——设备  5600000
21   贷：工程物资        5600000
22 （6）
23 借：在建工程——设备  500000
24     应交税费——应交增值税（进项税额）  50000
25   贷：银行存款  550000
26 （7）
27 借：在建工程——待摊支出  300000
28   贷：银行存款  300000
29 待摊支出分摊率=300000/(6000000+4000000+5000000)=0.02
30 借：在建工程——厂房      120000
31     在建工程——冷却系统   80000
32     在建工程——设备      100000
33   贷：在建工程——待摊支出  300000
34 （8）
35 借：固定资产——厂房      6120000
36     固定资产——冷却系统  4080000
37     固定资产——设备      5100000
38   贷：在建工程——厂房      6120000
39       在建工程——冷却系统  4080000
40       在建工程——设备      5100000
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     固定资产弃置费用

    1 弃置费用现值=250000*(P/F, 10%, 40)=5525万元
2 借：固定资产  25055250000
3   贷：银行存款  25000000000
4       预计负债     55250000
5 第1年应负担的利息=55250000*10%=5525000：
6 借：财务费用  5525000
7   贷：预计负债  5525000
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     年限平均法

    1 年折旧率=(1-5%)/20=4.75%
2 月折旧率=4.75%/12=0.40%
3 月折旧额=500000*0.40%=2000元
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     双倍余额递减法

    1 年折旧率=2/5=40%
2 第1年折旧额=120*40%=48万元
3 第2年折旧额=(120-48)*40%=28.8万元
4 第3年折旧额=(120-48-28.8)*40%=17.28万元
5 第4、5年年折旧额=(120-48-28.8-17.28-120*4%)/2=10.56万元
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    固定资产更新改造 

     1 （1）
 2 年折旧额=(1136000-1136000*3%)/6=183653.33元
 3 2018、2019折旧的账务处理：
 4 借：制造费用  183653.33
 5   贷：累计折旧  183653.33
 6 （2）
 7 借：在建工程  768693.34
 8     累计折旧  367306.66
 9   贷：固定资产  1136000
10 （3）
11 借：在建工程  537800
12   贷：银行存款  537800
13 （4）
14 
15 借：固定资产  1306493.34
16   贷：在建工程  1306493.34
17 （5）
18 月折旧额=1306493.34*(1-3%)/(7*12+9)=13626.87元
19 2010年应计提折旧=13626.87*9=122641.83元
20 借：制造费用  122641.83
21   贷：累计折旧  122641.83
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     固定资产拆卸下组件

     1 （1）
 2 累计折旧额=80000000*3%*8=19200000
 3 借：在建工程  60800000
 4     累计折旧  19200000
 5   贷：固定资产  80000000
 6 （2）
 7 安装新发动机
 8 借：工程物资  7000000
 9   贷：银行存款  7000000
10 借：在建工程  7051000
11   贷：工程物资  7000000
12       银行存款    51000
13 （3）
14 旧发动机账面价值=5000000-5000000*3%*8=3800000
15 借：营业外支出  3800000
16   贷：在建工程    3800000
17 （4）
18 固定资产入账价值=60800000+7051000-3800000=64051000
19 借：固定资产  64051000
20   贷：在建工程  64051000
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