2016.5.24_CO模块基础概念【转】

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1.管理会计和财务会计的区别

财务会计是政府法律要求每个企业必须做的。必须遵守相应的规范和流程，每个企业的财务会计方法大致相同。而管理会计并不是政府和法律所要求的，它是为了让 企业管理层更加全面地了解企业的发展，并为了更好的盈利而产生的。每个企业的管理会计方法都可以不同。财务会计产生的报表都是公开的信息。而管理会计用到 的数据和产生的报表结果都是机密不对外的。（财务会计-FI;管理会计-CO）

2.管理会计的主要流程

Planning 计划-> Controlling 控制-> Evaluating 评估

Planning
就是企业的管理者根据现有状况为企业制定长期的目标和计划。然后根据这个长期的目标又会产生很多小的目标的计划。总之就是为企业发展做规划。
Controlling
则是将企业的日常运作的信息都搜集起来，这些数据都是真实准确的，它会为接下来的分析提供详细数据。
Evaluation
这 一步就是根据前一个阶段的数据来做分析，并可以将企业的实际发展状况和前面制定的目标加以比较，就可以为以后的决策和计划来提供帮助。如果没有实现目标， 就可以分析哪些地方还可以改进，这样可以在下一个阶段来制定相应的计划来提高企业的效益。在分析完后，就进入了下一个Planning步骤。
理论上，管理会计就是大致按照这个流程来进行的。

3.管理会计的一些概念

3.1 Cost-Volume-Porfit(C-V-P) Analysis（本量利分析）

(1) variable costs
这部分是指可变的成本，就是随着销售而改变的成本。比如一个快餐店，假定一份快餐的成本是10块钱。如果这个月卖出1000份，那么这个月的快餐成本总共就是1000×10 = 10000块钱。如果这个月卖出500份，那么总成本就500×10 = 5000块。

(2) fixed costs
这部分是指基本固定的成本。比如每个月的房租、保险、水电费。还有总裁的工资。这些每个月都是基本都是不变的。
这 个理论最基本的一点就是，销售收入和variable costs的差值，首先要大于fixed costs。这样多出的部分就是利润了。还是以快餐店为例，一份快餐的成本是10块钱，售价是15块，主要的fixed成本是房租9000块钱。那么一个 月必须要至少卖出9000 / (15 - 10) = 1800份，才可以保证盈利。这个理论看似很简单。

 3.2 Conrolling Product Cost Flows

(1) product costs
产品成本，在提供产品或服务所有直接或间接为它消耗的费用都归为产品成本。比如快餐店里的房租、店长的工资、服务员的工资、水电费、原材料采购费用、运费等等。这些消耗实际上最后都是快餐的成本。

(2) period costs
期间成本，和产品没有多少直接联系的费用。比如说总部的房租、总部人员的工资、销售人员的工资等等。

两 者在资产负债表上的显示有明显的区别。比如对于沃尔玛这样的零售业，它的利润 = 销售收入 - 已经销售的库存商品成本。比如已销售出2/3的库存。那么这已经售出的2/3库存就作为商品成本费用来显示在利润表上。而另外没有售出的1/3库存则在资 产负债表上做为它的资产。而期间成本则在发生后都会直接作为费用来处理的。又比如向专门卖服务的咨询公司为例，它的产品就是资深顾问提供的服务，也就是人 才资源。如果一个项目A在2009年1月份才结束。那么在2008年，已经为项目A投入的人力物力都以再建工程、或未结束咨询项目科目来作为一项资产来显 示在报表上。只有当2009年1月项目结束，向客户提供发票验收后，才会转结为产品成本。产品成本计算最复杂的应该就是制造业。它为生产一中产品，需要提 供厂房、操作人员、管理人员、研发人员，还要向供应商采购原材料或半成品根据工序最后制造出对外销售的成品。这些各种费用都需要采用不同的科学方法最后计 算出产品费用。

product costs的类型
物料上分为direct material 和indirect material，direct material是指直接进入产品的原料。而indirect material是指并不直接组成产品的原料，还有一些计算起来比较麻烦的小材料，比如螺丝钉，像这样的小材料计算复杂而费用相对比较小都可以归为 indirect material，另外厂房的日常维护费用、水电费用等都属于indirect material。人力上分为direct labor和indirect labor。和物料一样，直接用于生产产品的人力，比如研发人员、生产线上的工人等都是direct labor，而管理人员，保安等都属于indirect labor。有一个概念是manufacturing overhead，就是管理费用。它是指所有的indirect materal和indirect labor。

product costs(产品成本)分别在物料和人力上分为direct costs和indirec costs。

然后另外还可以把成本份为differential costs和sunk costs。如果根据管理层的决策而会随之改变的就归为differential costs,不随之改变的就是sunk costs。比如说某个产品线的费用或者各种管理费用都是，因为它们都是可以改变的。而sunk costs则是无法改变的。用生活中的例子来说，如果我已经买了这个星期6晚上的电影票。到了星期5，一个朋友约我星期6晚上去一个我很喜欢的酒吧。因为 考虑到电影票成本，我可能婉拒他的邀请然后去看电影。从这个案例来分析，我在成本分析后的决定可能是错误的，因为这里的电影票成本就是sunk costs，是不随决策改变的成本。而我应该考虑的成本是去酒吧的消费和去看电影可能要买的零食花费，因为这些才是我决定去酒吧或不去酒吧的成本。
最后两种成本是Out-of-Pocket costs和Opportunity costs。Out-of-Pocket costs是指在日常运营中各种花费的成本。如果一个快餐馆需要装修窗户，那么装修窗户的花费就是Out-of-pocket costs。一般企业和个人都只考虑这种成本，而没有考虑后者，就是Opportunity costs。比如我花费60块钱去看一场2小时的电影，那么如果我不去看电影，而是用这2个小时可以做临时工，每小时20块收入。2×20=40块钱就是 去看电影的Opportunity costs。
这里的几个概念都非常有意思，拓展了观察的视野和提高了思考的高度。

Cost Flows(成本流)

今天只以制造业来学习。

制造业的产品的成本可以分为3类：(1)direct material (2)direct labor (3)manufacturing overhead
制造业都是有放置原材料的仓库，有加工材料的车间、包装成品的车间。

仓库的原材料都记在原材料科目下面，在生产过程中，会从仓库提取原材料到车间加工，这时 借Work-in-Progress科目，贷原材料，人力费用也是借Work-in-Progress科目，贷应付员工工资。

制造费用是借Work- in-Progress科目，贷制造费用。

当生产完工，产成品完成以后。借产成品科目，贷Work-in-Progress科目。

当完成销售后，借销售成本，贷产成品。价值从原材料、人力、制造费用先转移到Work-in-Progress科目，表示正在生产，然后转移到产成品科目，表示已完工的产品，最后转移到销售成本。这就是成本流的概念了。
其中制造费用和人力、原材料有些不同之处，它是先通过其它的人力、原材料产生后然后再到Work-in-Progress的。

Manufacturing Overhead Costs(制造费用)

制造费用的处理比较复杂一些。由于制造费用的性质使它并不像人力和原材料计算那么容易。它的产生没有很强的规律性。而确定制造费用必须在年底做年结的时 候，而一般的产品周期没有这么长，而又需要及时计算产品的成本，所以会预估制造费用，具体方法是在年初会做一个budget planning，这个计划是根据上一年的实际情况和接下来的企业计划来一起制定的。然后会按照一定的计算方法来分配到产品中。比如如果一个企业采用机器 工时的计算的话，如果完成生产总共需要1000个机器工时。计划总的制造费用是20000块。那么20000/1000 = 20块/小时就是预订制造费用分配率(predetermined overhead rate)
在生产过程中，如果已完工100个小时，那么就可以这样记账：
贷制造费用20×100 = 2000，借Work-in-Progress 2000 这个过程叫分配制造费用(Applied overhead)。

        在实际产生制造费用时，会贷人力或原材料，借制造费用。所以制造费用的借方都是实际产生的费用(Actual costs)，而贷方则是按照预订的分配率来分配的制造费用(Applied costs)。随着产品的完工到售出，制造费用最后会转到销售成本中。毕竟是计划预估的制造费用，所以最后的销售成本肯定会和实际情况有差异，主要分两种 情况：

        (1)当制造费用科目的借方>贷方:
        比如实际借制造费用借方总计21000，贷方总计是20000，那么借方多出的1000块钱表示低估了制造费用，这样销售成本会偏低。一般处理是借销售成本1000，贷制造费用1000.

        (2)当制造费用科目的借方<贷方：
        比如实际制造费用借方总额是19000，贷方总计是20000，那么贷方多出的1000表示高估了制造费用，这样销售成本偏高。一般处理是借制造费用1000，贷销售成本1000.

        虽然从理论上来说，制造费用在一年产生，应该按科学的计算平均分配在年末的在产品，产成品，已销售产品上。但是如果实际费用和计划相差不大，用前面的处理方法就可以了。

        这样就可以这样在年末来计算产成品的成本:
        原材料成本(Direct Material) = 期初值 + 期间增加 - 期末值
        人力成本(Direct Labor)
        已分配制造费用(Applied manufaturing overhead)
        总制造费用 = 原材料成本 + 人力成本 + 已分配制造费用

        制造的产成品成本 = 期初Work-in-Progress + 总制造费用 - 期末Work-in-Progress

        然后产成品期初库存 + 期间制造产成品成本 - 期末产成品余额就是已售产品的成本，但是这个值不准确，再根据实际的制造费用来调整后，就是最后的销售成本了。一般来说，最后的调整是在对销售成本的，而 不是对库存商品。这个也就是企业利润表里的Cost of goods sold.

美国的经济主体成分早已由当年的制造业为主转化为以服务业为主。而如今中国的经济主体则是制造业。服务业是卖知识，制造业是卖产品。对比两国的经济主体，就可以发现经济地位的差距。
        服务业和零售业的成本流比制造业要简单多了。先看看服务业，服务业典型的例子就是咨询公司，当今全球最大的咨询公司就是IBM。当年在总裁郭士纳的带领 下，IBM成功由制造业转向服务业，无疑适应了经济发展的环境，体现了一名优秀的管理者的从战略的高度和长远的角度来制定企业战略。而保受人们批评的联想 收购IBM pc业务，我觉得倒是适合中国的国情，应该叫双赢。闲话一下子扯远了。服务公司主要是卖服务，就是卖人。商品就是人。那么WIP账户的借方应该是直接的人 力消耗和制造费用。当项目结束验收后，就相当于产成品完工并售出了。借已售服务，贷WIP。大致的思路和制造业差不多，只不过过程要简单的多。再看看零售 业，典型的例子就是沃尔玛，还有法国的家乐福超市都是零售行业。它们的业务本质就是将货物从供应商批发采购后，以零售价卖给客户，因此成本流更加简单，在 完成采购后，成本在库存商品，在期末只需要借计已售商品，贷记库存。成本直接从库存商品转移到已售成本。
        现在已经学习了制造业、服务业和零售业的产品成本的计算方法。由于他们的产品和工序比较简单，可以清晰地划分为多个步骤(job)，所以采用的是追踪 job的叫job order costing的方法。也叫Product costing system。另外一些企业，特别是加工行业、食品加工等，它们的主要成本都消耗在一些完整的工序流程上，计算更加复杂，采用process costing的方法来计算产品成本。也叫Process costing system。
        在process costing中，首先要搞清楚一个叫等效工作量(equivalent units of pruducts)。比如我的工作是画画，我的产品的工序流程就是我不停的作画，第一天完工3副，第4副完工大约90%。那么我不能说今天做了3副，也不 能说做了4副，我的等效工作量就是3.9，第二天先把前天剩余的10%完工，然后又做了3副，第四幅大约进度是30%，那么第二天我的等效工作量就是 0.1 + 3 + 0。3 = 3.4。process costing主要是5个步骤，第一步是计算一个产品周期的等效工作量，然后计算每个产品的成本(分配直接成本和间接成本)，然后计算流转到下一个部门的 产品成本，第四步是计算当前部门的Work-in-Progress产品成本(在产品成本)，最后就是出产品成本的报表。

Activity-Based Costing

一种比较先进和科学的成本计算方法.

        ABC的会计方法主要分为四步，第一步是熟悉业务，找出制造流程中那些主要的、会消耗成本的业务
(Activities)。第二步是将总的制造成本合理的分配在这些Activities上去。第三步是对每种Activity找出一
个cost driver，这也就在最后计算产品成本时做分配时的系数了。第四步是计算根据Activities和cost
driver来计算每种产品的成本。整个过程中，第一步和第二步是最难的，它需要对公司业务流程相当熟悉。我
很难想象，财务顾问如何在短时间内对客户的流程以及业务在调研以后就可以来做合理的SAP CO实施。从其中的难度，就可以知道一个资深的SAP财务顾问是需要多少时间的磨练啊。

        回到主题上，继续ABC。一般来说，消耗的成本的Activity可以大体分为四类：1.每个产品都会消耗的 2.每批产品会消耗的 3.新增产品线会消耗的 4.维护工厂运作所需要的

        在确定了Acitivity后，就是按照实际情况来分配成本，比如水电费用都可以直接归属为第一类，就是它会随着每个产品数量的增加而增加。又比如清洁费 用，可以按比例分别划分在第一类和第二类下面。又比如新产品的研发费用和财务人员等成本，都可以算在第三类，因为只要增加产品线，就需要增加研发人员，而 新产品的采购导致供应商的增加，从而增加财务人员的记账工作量，这些费用都是和新产品有关的。还有一些保险费用、保安人员费用，固定资产折旧都可以归为第 四类，这些和产品没有多少关系，而是维护工厂运作所必需的。

        接下来就是确定cost driver，传统的成本会计，将所有的制造费用预估后，都是按照单一的参数来统一分配，比如人工小时数、或机器工时等。而ABC则不同，它是按照更加合 理的分配方式来分配，比如第一类费用，由于是和每个产品都有关，这里可以取cost driver为生产产品的总数量。第二类费用随产品批次的增加而增加，那么可以取cost driver为产品批次的数量。第三类和新增产品有关，可以按照实际情况取按产品的特征计算。比如是生产零食，那么如果新增产品导致费用和该零食的组成原 料种类成正比，就可以把产品的组成原料种类座位cost driver。最后一类费用，实际上没有合适的cost driver，因为它基本是个常值，变化不大。在ABC的计算方法中，这类费用实际上不做分配的。

        最后一步实际上是最简单的，就是来根据前面的工作来计算产品的成本。比如公司A分配给第二类成本费用一共80，000元.假设cost driver定为产品批次。所有产品一共生产1000批次，如果产品A在2008年一共生产批次200次。那么产品A在这个Activity的成本就是 80,000/ 1000 * 200 = 16,000元。其它的Activity的计算方法也差不多。根据ABC的方法计算出的产品成本是更加精确的。

        ABC的主要作用有两个，第一，更加精确准确的反应产品成本。 第二，更容易作出正确的决策。但是相比传统的成本计算方法，难度更大，成本也更高。所以如果产品比较单一或产品类别都很相似，可能用ABC来计算成本得不 偿失。而在产品类型较多，而且产品构成也相差较大的公司，如果运用ABC来，是比较合适的。

Cost-Volume-Porfit(C-V-P) Analysis（本量利分析）

一个企业的成本主要分为可变成本(Variable costs)和固定成本(Fixed costs)。可变成本是指随着业务增加而增加。固定成本是指成本基本不随业务变化而变化。比如麦当劳，一个巨无霸套餐的可变成本就包含了面包原料、牛 肉、蔬菜、可乐、薯条、加工产品的水电费、服务员薪水等。巨无霸卖得越多，这些成本也会消耗得越多，所以归为可变成本。而麦当劳的店长工资、房租、保险费 用、保安费用这些基本是固定的，所以可以归为固定成本。还有一些名词是stepped costs和mixed costs。stepped costs是指成本的增加方式像阶梯一样逐级增加的。比如麦当劳的产品增加到一定数量时，需要增加聘用一名经理来管理监督服务质量，经理的薪水就是成本的 增加，然后一段时间内这个成本又没有变化了，加入生意太好，经理们都忙不过来了，那么再增加一名经理，经理薪水所占的成本又会增加一个台阶，接下来又会稳 定下来，这就是stepped costs。mixed costs是指某项成本兼有可变成本和固定成本的两者的特性。比如在一个车展大厅的租金方式，是这样协定的：展厅的租金包含固定租金20,000块每月加 上期间销售车辆金额的2%。如果某销售商使用了1个月，期间销售了4辆车，总销售额4,000,000。那么租金就是固定20,000 + 4,000,000 * 2% =20,000 + 80,000 = 100，000。其中的固定租金20,000块就像fixed costs一样固定不变，但是另外一部分随着销售量的增加会增加，和可变成本一样。这里的展厅租金就可以叫做mixed costs。对于本量利理论，对于混合成本，最终都必须分为可变成本和固定成本。

        然后计算利润就很方便了，利润 = 销售额 - 可变成本 - 固定成本。
        具体就是:
        利润 = 销售价格*销售数量 - 单位可变成本*销售数量 - 固定成本

        还有一个重要的概念叫contribution margin，我还不知道在中国叫什么。contribution margin = 销售额 - 可变成本。只有当contribution margin > 固定成本时，企业才会盈利。否则就会亏损。而当contribution margin = fixed costs时，就是刚好不赚不亏。 现在用C-V-P来做一个简单的预测。

某企业1月份产品销售额1000个，销售单价30块，单位产品可变成本10块，固定成本是8,000。那么
Sales revenue：      30,000
Variable costs:      10,000
contribution margin: 20,000
fixed costs:          8,000
1月利润 =  30,000 - 10,000 - 8,000 = 12,000

现在预测2月份的业绩，假设成本不变，预计销售数量1500个，那么
Sales revenue:       45,000
Variable costs:      15,000
contribution margin: 30,000
fixed costs:          8,000
2月利润 = 45,000 - 15,000 - 8,000 = 22,000

        这个理论看似非常简单，但是实际使用时确实容易忽略某些基本概念而导致计算结果完全正确。比如上面的例子1月份利润是12,000 如果不严格按照上面的分析步骤，简单地用利润除以销售数量而认为每个产品利润是12,000 / 1000= 12块。那么这样2月份预计利润 = 1500 * 12 = 18,000，这样得到的预测完全错误了。

        由本量利的理论，在contribution margin 小于fixed costs时，每卖出商品的销售额除了可变成本外都需要补充固定成本，而当contribution margin 超过固定成本时，卖出的买件产品减去可变成本的部分全部转化为了利润。

        C-V-P可以为企业管理计算许多有用的东西。由C-V-P的公式:销售额 - 可变成本 - 固定成本 = 目标利润.那么企业在定一个目标利润时，可以由公式计算出需要卖出多少个产品才能实现这个目标，假设需要售出商品X个。
        单价*X - 单位可变成本*X - 固定成本 = 目标利润。这样就可以很简单计算出X的值。

        另外可以假设这样的场景，公司的某产品准备投放广告需花费20,000，价格并降低10%，这样提高了产品可变成本。
        而预计可以提高销售数量10%，这个方案可行性如何？还是以前面的例子1月份的数据来分析，假设投放广告后，产品可变成本提高到了15块。单价降为27，2月份预期销售数量是1500*(1+10%) = 1650
2月份的预测：
Sales revenue: 1650 * 27 = 44550
Variable costs: 1650 * 15 = 24750
contribution margin: 19800
fixed costs: 8,000
预期2月利润 = 44550 - 24750 - 8000 = 11800

        计算的到的结果很明显，比不做广告前赚得要少多了。所以此市场方案不可行，否决掉。通过学习C-V-P，可以了解到市场上复杂的各种商业手段的背后都有严谨的管理会计理论作为基础。只有掌握了正确的方法，才可以做出正确的市场决策。

Capital Investment(资本投资)

  这两天很快地学习了管理会计中的相关信息与决策、资本投资决策。相关信息与决策主要介绍了如何根据财务情况来对业务做决策，比如是否应该砍掉某些看似不赚 钱的产品线或关闭不赚钱的店铺。或者是否应该购买新的设备抑或并购其它的公司。还比如某些产品在加工一定阶段就可以出售的时候，是应该出售还是继续加工, 这些问题的决策可不是屁股决定脑袋的。必须要搞清楚sunk cost, differential cost, opprtunity cost这3个重要的概念。然后应按照正确的会计方法来得到统计结果后在做出合理的判断。
        资本投资在英文中叫Capital Investment，这是指对公司而言非常重大的，战略高度的投资。这样的投资更需要结合正确的方法、合理的计算、丰富的经验，要不然搞不好就由于重大 的投资失败而破产了，这些都是关系企业存亡的决定了，一旦实施就不容易撤销了。        Capital Investment的特征是周期长，投资大，但是需要很久才会有回报，而货币的性质决定了现在的100块钱和10年后的100块钱价值是不同的。很多时 候会涉及到货币的interest计算，这叫discount。比如假设discount设为10%。我投资的项目预期2年后会获利100w，那么2年后 的100w用discount = 10%来折算到现在就只有90.91w。使用合理的discount来计算结果才会比较准确。另外实际上计算资产投资会非常难，很多数据很难直接拿到，有 时候还是必须靠经验来大致估算了。